Inversió del subjecte passiu: quan l'IVA el declara el client

En quins casos s'aplica

L'article 84.U.2n de la Llei de l'IVA l'aplica quan el client és empresari o professional i l'operació és:

• D'un proveïdor no establert a Espanya: compres de béns o serveis a empreses estrangeres que tributen aquí (amb excepcions, com els lliuraments exempts o els lloguers d'immobles).
• Una obra d'urbanització, construcció o rehabilitació contractada directament entre el promotor i el contractista, i també entre el contractista i els subcontractistes.
• Lliuraments d'immobles en un concurs de creditors, en l'execució d'una garantia o quan es renuncia a l'exempció.
• Ferralla, deixalles i materials de recuperació (metalls, plàstic, paper, cartró, vidre).
• Telèfons mòbils, consoles, portàtils i tauletes, quan el client és revenedor o la factura passa de 10.000 € sense IVA; i la plata, el platí i el pal·ladi.
• Or sense elaborar i els drets d'emissió de gasos d'efecte d'hivernacle.

Les vendes de serveis a empreses d'altres països de la UE funcionen igual, però per una altra via: no estan subjectes a l'IVA espanyol i el client el declara al seu país (vegeu IVA intracomunitari).

Com es factura

• La factura porta la base, però no repercuteix IVA.
• Ha de portar la menció «inversión del sujeto pasivo» (article 6.1.m del Reglament de facturació). El més habitual és citar també l'article: «Inversión del sujeto pasivo según el artículo 84.Uno.2.º de la Ley 37/1992».
• Les vendes de mòbils, consoles, portàtils i tauletes amb inversió van en una sèrie especial de factures.
• Si portes retenció d'IRPF, es calcula com sempre sobre la base.

Un exemple en una obra

Un subcontractista de paleta factura 10.000 € al contractista principal de la construcció d'un edifici:

• Subcontractista: factura 10.000 € sense IVA, amb la menció. Al seu 303 la posa com a operació informativa (casella 122), sense quota.
• Contractista: s'autoliquida l'IVA: 2.100 € meritats (caselles 12 i 13) i 2.100 € deduïbles (caselles 28 i 29). Si el pot deduir tot, l'efecte és zero.

En les reformes per a particulars no hi ha inversió: el client no és empresari i la factura porta IVA (el 10 % si es compleixen els requisits de les obres en habitatge, vegeu tipus d'IVA).

Com ho fa Renndia

A la fitxa del client tries el règim «Inversió del subjecte passiu» i Renndia factura al 0 % amb la menció de l'article 84.U.2n, i porta la base a la casella 120 de l'esborrany del 303 perquè la gestoria la passi a la 122. Quan ets tu el client, registres la despesa del proveïdor amb aquest règim i sense IVA, i Renndia l'autoliquida al 21 % a les caselles 12-13 i 28-29; si el tipus és un altre, ajusta-ho amb la gestoria. Renndia no té una sèrie especial per a mòbils, consoles i portàtils. Més a factures i Renndia per a construcció i instal·ladors.